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Le contribuable peut parfois constater que l'impôt exigé ou déjà payé est trop important. C'est le cas quand il a omis de demander un avantage auquel il a droit, quand il a déclaré à tort des sommes exonérées, quand l'administration n'a pas tenu compte d'un élément de sa situation, etc. De même que les services fiscaux peuvent procéder à un redressement dans la limite des années prescrites, le contribuable, de sa propre initiative, peut formuler une réclamation ou un recours et demander la diminution de l'impôt exigé ou la restitution d'un « trop-versé ».
La réclamation préalable est une procédure préalable indispensable. Le contribuable doit tout d'abord adresser une réclamation écrite au service dont dépend l'imposition.
En matière de droits d'enregistrement ou de taxe de publicité foncière, les réclamations relatives à la valeur vénale réelle d'immeubles, de fonds de commerce, de clientèles, de droits à un bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, de navires et de bateaux, doivent être adressées au service du lieu de situation des biens ou d'immatriculation des navires et bateaux.
Le contribuable doit formuler sa réclamation au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle, selon le cas :
• De la mise en recouvrement du rôle ou de la notification d'un avis de mise en recouvrement.
. Exemple : le contribuable peut contester jusqu'au 31 décembre N+3, l'impôt payé en N+1 sur ses revenus de N.
• Du versement de l'impôt contesté lorsque cet impôt n'a pas donné lieu à l'établissement d'un rôle ou à la notification d'un avis de mise en recouvrement.
. Exemple : le contribuable peut contester jusqu'au 31 décembre N+2, les droits d'enregistrement acquittés en N.
• De la réalisation de l'événement qui motive la réclamation.
. Exemple : une décision de justice rendant illégal un règlement administratif.
Quand la réclamation est formulée hors des délais exigés, elle n'est pas recevable et le contribuable ne peut plus engager d'action en justice. L'administration peut toutefois accorder un dégrèvement d'office.
Le contribuable qui souhaite contester des retenues à la source doit déposer une réclamation au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle au cours de laquelle les retenues à la source et les prélèvements ont été opérés.
Le contribuable qui apprend que certaines cotisations d'impôts directs ont établies à tort ou ont fait double emploi doit déposer une réclamation au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle où il a eu une connaissance certaine de ce fait.
Un contribuable peut aussi recevoir un nouvel avis d'imposition sur ses impôts directs, réparant les erreurs d'expédition que contenait celui adressé précédemment. Il doit déposer une réclamation au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle de la réception du nouvel avis.
Les dégrèvements de taxe foncière pour vacance d'une maison ou inexploitation d'un immeuble à usage industriel ou commercial doivent être demandés au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle au cours de laquelle la vacance ou l'inexploitation ont été constatées.
Dans le cas où un contribuable fait l'objet d'une procédure de reprise ou de redressement, il dispose d'un délai égal à celui de l'administration pour présenter ses propres réclamations. En l'occurrence, il peut formuler sa réclamation jusqu'au 31 décembre de la troisième année suivant celle où lui est parvenue la notification.
Quand le délai de reprise de l'administration est prolongé, par exemple de deux ans cas de dépôt de plainte consécutive à des agissements frauduleux, la même prolongation est accordée au contribuable.
La réclamation peut prendre la forme d'une simple lettre sur papier libre.
Pour être recevable, elle doit mentionner l'imposition contestée, contenir l'exposé sommaire des faits et les arguments du contribuable, porter la signature manuscrite de son auteur, être accompagnée soit de l'avis d'imposition, d'une copie de cet avis ou d'un extrait du rôle, soit de l'avis de mise en recouvrement ou d'une copie de cet avis, soit d'une pièce justificative.
Quand la réclamation porte sur une imposition non encore acquittée, le contribuable peut demander à différer le paiement des sommes exigées. Le sursis est accordé si le contribuable constitue des garanties suffisantes.
Le contribuable dispose d'un délai de quinze jours à compter de la réception de l'invitation formulée par le comptable pour faire connaître les garanties qu'il s'engage à constituer. Ces garanties peuvent être constituées par un versement en espèces qui sera effectué à un compte d'attente au Trésor, par des créances sur le Trésor, par la présentation d'une caution, par des valeurs mobilières, des marchandises déposées dans des magasins agréés par l'Etat, par des affectations hypothécaires, par des nantissements de fonds de commerce.
L'administration doit formuler sa réponse dans les six mois qui suivent la réception de la réclamation.
Si elle n'est pas en mesure de le faire, elle doit, avant l'expiration de ce délai, en informer le contribuable en précisant le terme du délai complémentaire qu'elle estime nécessaire pour prendre sa décision. Ce délai complémentaire ne peut excéder trois mois.
En cas de rejet de la réclamation, la décision doit être motivée.
Résultats pour Réclamation et recours devant les services fiscaux
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